CIT estoński 2027 — firma bez podatku? Więcej pieniędzy na inwestycje

Planujesz przejście na CIT estoński od 2027 r.? Zacznij od sprawdzenia warunków, rozliczeń ze wspólnikami i sposobu wypłacania zysków. Samo porównanie stawek podatku nie wystarczy. Równolegle trwają prace nad zmianami, które mogą wpłynąć również na spółki już korzystające z tego systemu.

Stan informacji: 19 października 2026 r. Poniżej oddzielamy obecne zasady od rozwiązań proponowanych w projekcie UD116, przedstawionym Sejmowi w druku nr 3137. Według przebiegu procesu legislacyjnego po pierwszym czytaniu 6 października 2026 r. projekt skierowano do Komisji Finansów Publicznych. Termin 1 stycznia 2027 r. jest terminem zapisanym w projekcie — nie przedstawiamy tych propozycji jako przepisów już obowiązujących.

Na czym polega CIT estoński?

CIT estoński, czyli ryczałt od dochodów spółek, pozwala co do zasady odroczyć opodatkowanie zysku pozostawionego w firmie. Nie oznacza jednak całkowitego braku podatku do wypłaty dywidendy. Opodatkowane mogą być także ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością i inne zdarzenia wskazane w ustawie.

Stawka ryczałtu wynosi obecnie 10% dla małych podatników i podatników rozpoczynających działalność oraz 20% dla pozostałych. Są to stawki podatku spółki. Rozliczenie wypłaty dla wspólnika wymaga osobnego uwzględnienia PIT i zasad pomniejszenia tego podatku. Nie należy mylić ryczałtu ze stawkami 9% i 19% klasycznego CIT.

Kto może rozważyć tę formę opodatkowania?

Dotyczy ona m.in. spółek z o.o., akcyjnych, prostych spółek akcyjnych, komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Wspólnikami muszą być wyłącznie osoby fizyczne. Spółka powinna sprawdzić strukturę udziałową, zatrudnienie, udział przychodów pasywnych oraz ustawowe wyłączenia. Obowiązują szczególne ułatwienia dotyczące zatrudnienia dla małych podatników i podmiotów rozpoczynających działalność.

Na zasadach ogólnych warunek zatrudnienia obejmuje co najmniej trzy pełne etaty osób niebędących wspólnikami przez co najmniej 300 dni roku, a w roku innym niż kolejne 12 miesięcy — przez co najmniej 82% dni. Alternatywą są określone w ustawie miesięczne wydatki na wynagrodzenia co najmniej trzech osób fizycznych na umowach innych niż umowa o pracę. Ułatwienia dla nowych i małych podatników trzeba sprawdzić odrębnie. Należy też zweryfikować polską rezydencję podatkową spółki, limit przychodów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 oraz zasady sprawozdawczości.

To, że firma jest mała albo działa w formie spółki z o.o., nie przesądza o prawie do ryczałtu. Osobnej analizy wymagają np. przekształcenia, aporty, posiadanie udziałów w innych podmiotach i zmiany wspólników.

Co ma się zmienić od 2027 r.? Sześć punktów z projektu

Poniższe rozwiązania wynikają z treści projektu w druku nr 3137. Mogą jeszcze zmienić się w toku prac. W CIT projekt przewiduje zasadniczo stosowanie nowych regulacji do dochodów i przychodów roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2026 r. Dlatego spółka z innym rokiem podatkowym niż kalendarzowy powinna sprawdzić także przepisy przejściowe.

1. Wybór ryczałtu tylko od początku roku podatkowego

Projekt zakłada usunięcie możliwości przejścia na CIT estoński w trakcie przyjętego roku podatkowego. Dziś taki wybór jest dopuszczalny po spełnieniu warunków. Gdyby proponowana zmiana weszła w życie, spółka z rokiem kalendarzowym nie mogłaby odkładać decyzji do dowolnego miesiąca 2027 r.

Co zrobić: ustalić planowany początek opodatkowania, odpowiednio wcześniej przeanalizować warunki i przygotować dokumenty. ZAW-RD to zawiadomienie o wyborze ryczałtu; obecnie składa się je do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku korzystania z tej formy. Konkretnego terminu nie należy wyznaczać bez sprawdzenia kalendarza i ostatecznej ustawy.

2. Łączenie umów w kwotowym warunku zatrudnienia

Projekt przewiduje uwzględnianie łącznie wynagrodzeń z umów o pracę i innych umów w alternatywnym, kwotowym warunku zatrudnienia. Chodzi o wydatki miesięczne wynoszące co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy umowach z co najmniej trzema osobami niebędącymi wspólnikami oraz wymaganych obowiązkach płatnika PIT lub składek.

To nie jest propozycja zniesienia warunku zatrudnienia. Trzeba sprawdzić jednocześnie liczbę osób, kwoty wynagrodzeń i rodzaje umów.

3. Ukryte zyski również ze środków sprzed wejścia w ryczałt

Projekt doprecyzowuje, że źródło finansowania świadczenia nie ma przesądzać o braku opodatkowania ukrytego zysku. Obejmuje to również środki pochodzące z zysków wypracowanych przed wejściem w ryczałt.

W druku nr 3137 pozostawiono jednak przesłankę związku świadczenia z prawem do udziału w zysku. Nie wynika z niego, że każda faktura wspólnika albo każdy najem od wspólnika automatycznie stanie się ukrytym zyskiem. Takich rozliczeń nie można oceniać wyłącznie na podstawie nagłówków o wcześniejszych wersjach projektu.

4. Definicja wydatków niezwiązanych z działalnością

Proponowana definicja obejmuje wydatki poniesione w innym celu niż uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła. Wskazuje także publicznoprawne opłaty i należności o charakterze sankcyjnym.

Co zrobić: przejrzeć wydatki prywatne finansowane przez spółkę, świadczenia dla wspólników i obciążenia sankcyjne. Nie należy przy tym automatycznie utożsamiać każdego kosztu niestanowiącego kosztu podatkowego w klasycznym CIT z wydatkiem niezwiązanym z działalnością w ryczałcie.

5. Większe znaczenie uchwał przy wypłatach po wyjściu z systemu

Projekt przewiduje przyjmowanie, że wypłata lub dystrybucja zysku po zakończeniu ryczałtu pochodzi z okresu jego stosowania, chyba że z uchwały o podziale wyniku wynika pochodzenie zysku sprzed tego okresu. Projektowany art. 30a ust. 19a ustawy o PIT wyłącza pomniejszenie PIT wspólnika, jeżeli od zysku z okresu ryczałtu został wcześniej zapłacony ryczałt na podstawie art. 28h ust. 4 ustawy o CIT. To istotny element kalkulacji wypłat po zakończeniu systemu; nie oznacza zniesienia pomniejszenia PIT przy każdej dywidendzie.

Co zrobić: rozdzielić w ewidencji zyski z poszczególnych okresów i zadbać o jednoznaczne uchwały. Przed wyjściem z ryczałtu policzyć skutki zarówno po stronie spółki, jak i wspólników.

6. Abolicja dotycząca sprawozdań finansowych

Projekt przewiduje rozwiązanie dla podatników, którzy wybrali ryczałt w trakcie roku i mają problem ze spełnieniem warunku sporządzenia sprawozdania finansowego. Wskazuje sporządzenie prawidłowego sprawozdania i elektroniczne przekazanie go Szefowi KAS do 31 stycznia 2027 r. Jest to termin z projektu, nie potwierdzony tutaj termin obowiązującego uprawnienia.

Proponowane są też ścieżki korekty deklaracji i wznowienia postępowań w określonych przypadkach. Abolicja nie ma naprawiać wszystkich warunków wejścia w ryczałt. Nie zastępuje sprawdzenia pozostałych wymogów.

Co przygotować przed końcem 2026 r.?

• Dane o spółce: wspólnicy, udziały w innych podmiotach, planowane aporty i przekształcenia.
• Zestawienie zatrudnienia: osoby, etaty, okresy, wynagrodzenia i obowiązki płatnika.
• Umowy ze wspólnikami: pożyczki, najem, usługi i inne świadczenia wraz z uzasadnieniem gospodarczym.
• Rozdzielenie zysków: sprzed ryczałtu, z okresu jego stosowania i po wyjściu.
• Dokumenty wejścia: ZAW-RD, księgi, sprawozdania i potwierdzenia ich przekazania.
• Porównanie wariantów: ile środków pozostanie w firmie, ile zostanie wypłaconych i jakie inne świadczenia otrzymają wspólnicy.

Przykładowo: spółka planująca pozostawienie zysku na rozwój powinna porównać inny wariant niż firma wypłacająca większość środków wspólnikom. To punkt wyjścia do indywidualnej kalkulacji, a nie gwarancja oszczędności.

Jak KUFIKS może pomóc spółce?

Pomagamy uporządkować dane księgowe, rozliczenia ze wspólnikami i dokumenty potrzebne do oceny zmiany opodatkowania. Przed decyzją warto przeanalizować zarówno wejście w ryczałt, jak i późniejszą wypłatę zysków.

Porozmawiajmy o przygotowaniu Twojej spółki. Poznaj zakres naszej obsługi księgowej spółek. Zobacz również: CIT 9% czy 19% w 2027 r. — odrębne zasady klasycznego CIT.

Źródła i podstawa opracowania

• Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych — tekst jednolity: Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zmianami; zwłaszcza art. 28j, 28k, 28m i 28o.
• Sejm — przebieg prac nad projektem z druku nr 3137.
• Ministerstwo Finansów — CIT estoński: informacje podstawowe.
• Ministerstwo Finansów — stawki i limity.
• Komunikat MF z 22 września 2026 r. o przyjęciu projektu przez rząd.
• RCL — projekt UD116.
• Sejm, druk nr 3137 — tekst projektu, zwłaszcza art. 1 pkt 13, art. 2 pkt 14–16 oraz art. 4–6.

Materiał informacyjny. Część dotycząca 2027 r. opisuje propozycje legislacyjne. Przed zastosowaniem należy sprawdzić ostatecznie uchwalone przepisy i sytuację spółki.